Nová dorovnávací daň se stává významnou součástí českého daňového systému. Jejím cílem je zabránit přesouvání zisků do zemí s nízkým zdaněním a zajistit, aby i velké nadnárodní skupiny platily spravedlivý podíl daní.
Přestože se může zdát, že jde o téma určené pouze daňovým expertům, účetní a finanční oddělení by měly být v obraze – dorovnávací daň totiž přináší nové povinnosti, termíny i formuláře.
Proč vznikla dorovnávací daň
Dorovnávací daň je reakcí na iniciativu OECD označovanou jako BEPS (Base Erosion and Profit Shifting). Jejím hlavním cílem je zamezit přesouvání zisků do států s minimálním zdaněním.
Česká republika musela tato pravidla implementovat, jinak by ztratila možnost vybírat tuto daň u společností působících na jejím území – výběr by mohl připadnout jiným státům, které zákon zavedly dříve.
Od 31. 12. 2023 je tedy dorovnávací daň oficiálně účinná a vztahuje se na všechna výkazní období započatá po tomto datu.
Dvě nové daňové povinnosti
Nový zákon zavedl dvě samostatné daňové povinnosti:
- Česká dorovnávací daň – týká se českých společností, které jsou součástí nadnárodní nebo velké vnitrostátní skupiny. Pokud jejich efektivní sazba daně klesne pod minimální hranici (pro rok 2024 = 15 %), vzniká povinnost doplatit rozdíl.
- Přiřazovaná dorovnávací daň – platí ji nejvyšší mateřská entita celé skupiny za společnosti sídlící v jurisdikcích s nízkým zdaněním.
Tyto dvě povinnosti se sice řeší v jednom přiznání, ale každá má vlastní pravidla a výpočet.
Koho se dorovnávací daň týká
Povinnost se vztahuje na společnosti, které jsou členem nadnárodní nebo vnitrostátní skupiny s konsolidovanými výnosy přesahujícími 750 mil. EUR ve dvou ze čtyř předchozích období. Důležité je, že pro účely dorovnávací daně se počítají i výnosy vyloučených entit.
Týká se i stálých provozoven v ČR, pokud sestavují samostatné účetní výkazy. A pozor, některé výjimky (např. pro penzijní fondy či neziskové organizace) sice povinnost z části vylučují, ale jejich obrat se do testu 750 mil. EUR stále započítává.
Jak se dorovnávací daň počítá
Základem je zjištění efektivní sazby daně – tedy poměru mezi upravenými zahrnutými daněmi a tzv. kvalifikovaným ziskem. Pokud je efektivní sazba nižší než minimální (např. 14 % místo 15 %), rozdíl 1 % tvoří sazbu dorovnávací daně.
Klíčové pojmy:
- Zahrnuté daně – upravené splatné daně (včetně srážkových a odložených ztrátových pohledávek).
- Kvalifikovaný zisk – účetní zisk upravený o dividendy, přecenění aktiv, pokuty či jiné výnosy, které nejsou relevantní pro daňové účely.
Díky těmto úpravám se daň počítá spravedlivěji, ale i složitěji – je nutné zajistit soulad mezi účetními výkazy a převodními cenami.
Výjimky a „bezpečné přístavy“
Zákon umožňuje některým společnostem uplatnit výjimku z povinnosti dorovnávací daň platit.
Bezpečný přístav mohou využít:
- Společnosti s výnosy < 10 mil. EUR a ziskem < 1 mil. EUR
- Společnosti s efektivní sazbou ≥ 15 %
- Společnosti, jejichž zisk je nižší než tzv. zisk vyloučený na základě ekonomické podstaty (určený z mzdových nákladů a hmotných aktiv).
Pro ověření těchto podmínek lze použít i data z country-by-country reportingu, ale pouze po správném ohlášení v informačním přehledu.
Praktické kroky pro účetní
- Zkontrolujte, zda vaše společnost spadá do skupiny s obratem nad 750 mil. EUR.
- Zjistěte, zda se vás týká česká či přiřazovaná dorovnávací daň.
- Vyhodnoťte, zda lze uplatnit výjimku nebo bezpečný přístav.
- Sledujte termíny – první přiznání se podává nejdříve 30. 6. 2026.
Chcete mít jistotu, že vaše firma splní všechny nové povinnosti správně? Podívejte se na ukázku z online školení Dorovnávací daň v daňovém systému ČR – dozvíte se, jak se vyhnout nejčastějším chybám a jak efektivně komunikovat s mateřskou společností.
Časté otázky (FAQ)
- Jaký je rozdíl mezi českou a přiřazovanou dorovnávací daní?
Česká dorovnávací daň se týká tuzemských entit, přiřazovanou platí mateřská společnost za zahraniční dceřiné firmy v nízkozdaněných státech. - Kdy se dorovnávací daň poprvé podává?
Nejdříve 30. 6. 2026 za výkazní období začínající po 31. 12. 2023. - Koho se zákon netýká?
Veřejné a neziskové organizace, penzijní fondy a mezinárodní instituce jsou z povinnosti vyňaty – jejich obrat se ale do skupinového testu započítává. - Jak se počítá efektivní sazba daně?
Poměrem mezi upravenými zahrnutými daněmi a kvalifikovaným ziskem, a to na úrovni jednotlivé entity i celé jurisdikce. - Co hrozí při chybách v informačním přehledu?
Nesoulad údajů mezi českou a mateřskou společností může vést ke ztrátě výjimek a nutnosti doplatit daň i zpětně.
Shrnutí
Dorovnávací daň představuje jeden z největších posunů v daňové legislativě posledních let. Ačkoliv míří především na velké nadnárodní skupiny, její dopady zasáhnou i české účetní, kteří budou zajišťovat správnost výkazů, výpočtů i komunikaci s mateřskými společnostmi.
Základem úspěchu je porozumět principům nové daně, včas rozpoznat povinnosti a nepodcenit přípravu. Kdo se v pravidlech zorientuje už teď, ušetří si v roce 2026 spoustu stresu i času.
Pokud chcete mít jistotu, že všechny nové povinnosti zvládnete bez chyb, doporučujeme zhlédnout celé školení Dorovnávací daň v daňovém systému ČR – lektorka Ing. Lenka Lopatová v něm vysvětluje praktické příklady i nejčastější úskalí, která mohou účetní potkat v praxi.