Kurzové přepočty jsou jedním z nejčastějších témat, které účetní řeší při práci s fakturami, zálohami nebo majetkem v cizí měně. Po posledních legislativních změnách přibylo několik důležitých pravidel – nejen v účetnictví, ale i v daních. Jak tedy správně postupovat, aby přepočty odpovídaly zákonu a nepřinesly zbytečné komplikace?
Novinky v měně účetnictví: Euro, dolar nebo libra?
Zákon o účetnictví od roku 2024 umožňuje vést účetnictví nejen v české koruně, ale i v jiné funkční měně – typicky v eurech, amerických dolarech nebo britských librách. To přináší větší flexibilitu pro firmy, které většinu operací provádějí v zahraničí.
Pozor ale na to, že změna měny účetnictví je možná pouze k prvnímu dni účetního období a návrat zpět do korun jen tehdy, když přestane být cizí měna funkční měnou společnosti.
Pro běžné účetní jednotky se však doporučuje u korun zůstat – práce s více měnami totiž přináší složitější přepočty i při určování auditních limitů nebo daňových kritérií.
Jaké kurzy používat podle zákona o účetnictví
Účetní jednotky musí majetek a závazky v cizí měně přepočítávat na měnu účetnictví tzv. obecným kurzem. Ten je definován jako kurz vyhlášený centrální bankou (např. ČNB) pro daný den.
- Denní kurz ČNB – standardní přístup, nejčastěji používaný.
- Pevný kurz – účetní jednotka si stanoví pevný kurz například pro měsíc nebo čtvrtletí na základě vnitřního předpisu.
Pevný kurz ale nelze používat u subjektů s bankovní nebo pojišťovací licencí.
Zajímavostí je, že od roku 2004 lze pro přepočet použít i kurz vyhlášený následující pracovní den – praktické řešení, pokud účetní nechce čekat na odpolední zveřejnění kurzů.
Kurzové rozdíly v účetnictví: Kdy je účtovat
Kurzové rozdíly vznikají při:
- inkasu nebo úhradě pohledávky,
- částečném splácení závazků,
- pohybu peněz na bankovních účtech,
- převodech záloh či zálohových faktur.
Tyto rozdíly se účtují na účty 563 (finanční náklady) nebo 663 (finanční výnosy).
Zákon umožňuje rozdíly zaúčtovat průběžně, nebo až k rozvahovému dni. Prakticky tedy můžete kurzové zisky a ztráty vypořádat až na konci roku – pokud to vám účetní software umožní.
Realizované vs. nerealizované kurzové rozdíly
Realizovaný kurzový rozdíl vzniká při fyzické úhradě pohledávky či závazku, zatímco nerealizovaný kurzový rozdíl je pouze účetní přepočet ke konci roku – bez skutečné platby.
Nejvyšší správní soud už dříve řešil, zda se mají nerealizované kurzové zisky zdaňovat. Z judikatury vyplynulo, že mohou být vyloučeny ze základu daně – pokud se účetní jednotka rozhodne vstoupit do tzv. režimu vylučování kurzových rozdílů. Tento krok však musí oznámit správci daně do 3 měsíců od začátku zdaňovacího období. Jak upozorňuje RNDr. Ivan Brychta, jde spíše o teoretickou možnost – předem totiž nelze odhadnout, zda by pro firmu znamenala výhodu, nebo ztrátu.
Zálohy v cizí měně: Kdy je nepřepočítávat
Jedna z nejčastějších otázek účetních: „Musím přepočítávat zálohy v cizí měně?“ Podle interpretace I-43 a I-47 Národní účetní rady se zálohy určené na majetek, zásoby či služby nepřepočítávají, pokud je jasné, že plnění skutečně nastane.
Jinými slovy – pokud v prosinci odešlete zálohu za stroj, který bude v lednu dodán, částku k 31. 12. nepřepočítáváte. Přepočet se provede až při úhradě doplatku nebo přijetí finální faktury.
Tento přístup sjednocuje praxi a zabránil dřívějším sporům o to, zda záloha představuje pohledávku či součást pořizovací ceny.
Chcete vědět, jak správně účtovat zálohy a kurzové rozdíly podle aktuálních předpisů?
Podívejte se na ukázku z online školení Kurzové přepočty v účetnictví a daních vedeného RNDr. Ivanem Brychtou.
Kurzové přepočty z pohledu daní
Zákon o daních z příjmů stanoví, že účetní jednotky mohou pro přepočet používat kurz z účetnictví (např. pevný kurz nebo denní kurz ČNB) nebo jednotný kurz vyhlášený Ministerstvem financí. Ten vychází z průměru kurzů ČNB za jednotlivé měsíce.
Od roku 2024 také platí jasná pravidla pro subjekty, které vedou účetnictví v cizí měně – všechny daňové položky se pro účely přiznání přepočítávají kurzem ČNB k poslednímu dni zdaňovacího období.
Speciální úpravy se týkají i přepočtů pro slevy na daních, investiční pobídky či výpočet záloh z mezd vyplácených v cizí měně.
Kurzový přepočet a DPH
Podle § 4 odst. 8 zákona o DPH se pro přepočet cizí měny na koruny používá kurz devizového trhu vyhlášený ČNB, nebo referenční směnný kurz Evropské centrální banky. Plátce může využít i pevný kurz, pokud ho má nastavený interním předpisem – například čtvrtletní. To je praktické při přijatých plněních z EU, kdy je potřeba přepočítat hodnotu pro DPH podle kurzu k dni vzniku daňové povinnosti.
Praktické tipy pro účtování kurzových přepočtů
- Stanovte si interní pravidla – jaký kurz používáte (denní/pevný) a jak často ho aktualizujete.
- Pohlídejte si rozdíly mezi účetními a daňovými přepočty. To, co je v účetnictví, nemusí vždy vstupovat do základu daně.
- Nepřepočítávejte zbytečně zálohy. Pokud je jasné, že dojde k dodání, přepočet se nedělá.
- Sledujte interpretace Národní účetní rady. Pomáhají sjednocovat praxi a vyhnout se sporům s FÚ.
- Rozlišujte realizované a nerealizované rozdíly. Ušetříte si práci při kontrole výsledku hospodaření.
Často kladené otázky (FAQ)
- Jaký kurz použít při přijetí faktury v eurech?
Použijte denní kurz ČNB z data vystavení faktury nebo kurz vyhlášený následující pracovní den. - Musím kurzově přepočítávat přijaté zálohy?
Ne, pokud jde o zálohu na majetek nebo službu, kterou skutečně obdržíte – platí interpretace I-47 NÚR. - Jak poznám, že mám realizovaný kurzový rozdíl?
Vzniká vždy při inkasu nebo úhradě pohledávky či závazku – tedy při reálném pohybu peněz. - Co znamená režim vylučování kurzových rozdílů?
Dobrovolná volba, kdy nerealizované rozdíly nevstupují do základu daně. Oznámení je nutné podat do 31. března daného roku. - Jaký kurz se používá pro DPH u plnění z EU?
Kurz ČNB (nebo ECB) platný k dni vzniku povinnosti přiznat daň.
Důležité na závěr
Kurzové přepočty v účetnictví a daních prošly v posledních letech významnou modernizací. Přibyly nové možnosti (např. funkční měna, vylučování kurzových rozdílů), ale i potřeba mít ve firmě jasný systém, který určí, kdy a jaké kurzy používat.
Pokud chcete mít jistotu, že účtujete správně a využíváte všechny dostupné úlevy, doporučujeme podívat se na celé školení Kurzové přepočty v účetnictví a daních – získáte přehled všech pravidel, příklady z praxe i vysvětlení aktuální judikatury.