Stejně jako firma je i nezisková organizace právnickou osobou, která musí své příjmy zdanit a odvést daň z příjmů. Zdanění neziskového sektoru je ale specifické a podléhá speciálním ustanovením. Získejte kompletní přehled o účetnictví a daních neziskových organizací, ve kterém se dozvíte vše důležité, včetně správného sestavení daňového přiznání. Nebo se podívejte na náš článek.
Aby mohla nezisková organizace stanovit svůj režim zdanění, musí nejprve určit, zda je z pohledu daně z příjmů veřejně prospěšným poplatníkem či nikoliv. Se statusem veřejně prospěšného poplatníka (definován v zákoně o daních z příjmů č. 586/1992 Sb. ve znění pozdějších předpisů v §17a) totiž souvisí mnoho daňových úlev. Veřejně prospěšný poplatník je takový, který v souladu se svým zakladatelským právním jednáním, statutem, stanovami, zákonem nebo rozhodnutím orgánu veřejné moci vykonává hlavní činnost, která není podnikáním. Hlavní činností neziskové organizace je veřejně prospěšná činnost. V případě, že má nezisková organizace i vedlejší činnost, tak by tato hospodářská činnost měla vždy prospívat hlavní činnosti.
Zároveň veřejně prospěšným poplatníkem nikdy nejsou
- obchodní korporace,
- zdravotní pojišťovny,
- společenství vlastníků jednotek,
- dobročinná nadace (slouží k podpoře zakladatele nebo osob blízkých zakladateli),
- profesní komora nebo poplatník založený za účelem ochrany a hájení podnikatelských zájmů svých členů, pokud nejsou členské příspěvky osvobozené od daně, s výjimkou organizace zaměstnavatelů.
Široký x úzký základ daně
Další pojem, který je při účtování neziskových organizací nutné znát je široký či naopak úzký základ daně. Zatímco předmětem širokého základu daně (u obecně prospěšných společností, ústavů, veřejných výzkumných institucí, veřejných vysokých škol, poskytovatelů zdravotních služeb) jsou všechny příjmy s výjimkou investičních dotací.
Veřejně prospěšní poplatníci s úzkým základem daně (spolky, nadace, nadační fondy, církve, náboženské společnosti, honební společenstva, pokud splní definici veřejně-prospěšného poplatníka a neposkytují zdravotní služby) musí hlavní činnost rozdělit na jednotlivé druhy činností podle jejich druhu (např. kulturní či vzdělávací činnost) a také podle cenových hladin. Pokud některá činnost vyjde jako ztrátová (výnosy jsou nižší než náklady), není předmětem daně.
Daňové režimy
S rozdělením široký/úzký základ daně souvisí také zdanění příjmů u neziskových organizací. V případě organizací se širokým základem daně z příjmů je nutné sečíst veškeré příjmy s výjimkou investičních dotací a upravit základ daně, nevyjímáme žádné ztrátové hlavní činnosti. Zdanění probíhá stejně jako u běžných obchodních korporací.
Neziskové organizace s úzkým základem daně z příjmů zdaňují pouze ziskovou hlavní činnost. V rámci celého roku (kalendářního nebo hospodářského) je nutné rozdělit hlavní činnost podle jednotlivých druhů činnosti a každý druh činnosti poté sledovat zvlášť, i podle různých cen – zdaní se jen ty, kde bylo dosaženo zisku. Příjmy veřejně prospěšných poplatníků rozdělujeme podle daňového režimu do tří skupin:
- příjmy, které jsou vždy základem daně – Definovány v zákoně o dani z příjmů § 18. Patří mezi ně příjmy z reklamy, ze zdanitelných členských příspěvků, z nájemného s výjimkou nájmů státního majetku a zdanitelné jsou samozřejmě i ziskové příjmy z nepodnikatelské hlavní činnosti (příjmy převýšily výdaje).
- příjmy, které nejsou předmětem daně a nezdaňují se – V první řadě se jedná o příjmy z nepodnikatelské činnosti, které jsou ztrátové. Dále se jedná o příjmy z dotací, příspěvků, podpory a jiných plnění z veřejných rozpočtů. U církví a náboženských společností nejsou předmětem daně restituce.
- příjmy, které jsou předmětem daně, ale jsou od ní osvobozené nebo je daň vybíraná srážkou podle zvláštní sazby – Mezi osvobozené příjmy (podle § 19 a 19b zákona o daních z příjmů) patří členské příspěvky – musí být zavedeny ve stanovách, zřizovacích listinách apod. Dále u církví jsou osvobozené výnosy kostelních sbírek za církevní úkony a příspěvky členů církví. Osvobozené jsou dále příjmy z majetku vloženého do nadační jistiny veřejně prospěšné nadace. Velmi důležitou skupinou jsou pak bezúplatné příjmy z dědictví nebo z darů (musí být určeny pro veřejně prospěšné účely podle § 15 odst. 1 nebo § 20 odst. 8 zákona o daních z příjmů). Příjmy v podobě úroku naopak spadají mezi skupinu, kdy je daň vybíraná srážkou podle zvláštní sazby.
Novinky z roku 2024
V minulém roce došlo k několika významným změnám ovlivňujícím neziskové organizace nejen v oblasti daní. Souvisí s konsolidačním balíčkem, který vstoupil v platnost na začátku roku 2024.
- Zúžení veřejně prospěšného poplatníka
V platnost vešla úprava definice veřejně prospěšného poplatníka podle § 17a ZDP. Nově je veřejně prospěšný poplatník ten, jehož hlavní činnost není podnikání, a který případný zisk používá výhradně k dosažení hlavního účelu. Cílem této změny je omezit účelové využívání daňových výhod, typicky u subjektů, které provozují rozsáhlou podnikatelskou činnost.
- Změna rozsahu příjmů osvobozených od daně z příjmů
Výnosy z hlavní činnosti, pokud nejde o podnikání, zůstávají osvobozené. Příjmy z podnikatelské činnosti už nejsou automaticky osvobozené, ale plně podléhají zdanění. Nově není možné osvobodit příjmy z nájmu nemovitostí, z úroků a podobných příjmů, pokud nejsou přímo využívány pro hlavní činnost.
- Zrušení paušálního výdaje na provoz automobilu
Neziskové organizace již nemohou uplatnit paušál ve výši 5 000 Kč měsíčně na auto využívané v rámci neziskové činnosti. Musí vést evidenci skutečných nákladů, které doloží účetními doklady.
- Změny v DPH
Sazby DPH byly sjednoceny: nově je pouze jedna snížená sazba 12 % a základní 21 %. Některé služby a produkty, které neziskové organizace poskytují nebo nakupují, byly přeřazeny do základní sazby 21 %. Ale například služby ubytování a stravování, pokud je neziskovka provozuje, spadají pod sníženou sazbu 12 %. Pro neziskovky, které jsou plátci DPH, to znamená nutnost revize daňového režimu svých činností.
- Úpravy v daňové uznatelnosti nákladů
Pokud nezisková organizace provozuje vedlejší podnikatelskou činnost, musí striktně oddělit náklady a výnosy a daňové výhody lze uplatnit jen na hlavní činnost.
- Zvýšení limitu pro odpočet darů
Limit pro odpočet hodnoty darů od základu daně z příjmů byl zvýšen až na 30 % (u právnických osob i fyzických osob). Podporuje to motivaci dárců poskytovat neziskovkám vyšší objem darů. Neziskové organizace musí vydávat potvrzení o daru v souladu s přísnějšími požadavky.
- Změny v osvobození od daně z nemovitých věcí
Došlo ke zpřísnění podmínek pro osvobození od daně z nemovitostí. Platí přísnější posouzení, zda nemovitosti skutečně slouží veřejně prospěšným účelům. Pokud neziskovka pronajímá část nemovitosti, musí zaplatit daň alespoň z této části.
- Zrušení slevy na dani u zaměstnávání invalidních osob pro veřejně prospěšné poplatníky
Slevu na dani už není možné uplatnit, pokud nezisková organizace zaměstnává osobu se zdravotním postižením. Dopad zaznamenaly především sociální podniky a chráněné dílny.
Podívejte se na nejnovější školení pro NNO k novinkám pro rok 2025 Účetnictví a daně neziskových organizací.
Co by měly neziskovky udělat?
- Zkontrolovat statut a účel činnosti – ujistit se, že odpovídá definici veřejně prospěšného poplatníka.
- Provést analýzu příjmů – rozlišit příjmy z hlavní a vedlejší činnosti a správně je zdanit.
- Zvážit status plátce DPH – přepočítat, jestli změny v DPH nemění jejich povinnosti.
- Připravit potvrzení pro dárce – aby splňovala nové požadavky.
- Konzultovat osvobození od daně z nemovitostí s odborníkem.
Jak sestavit daňové přiznání?
Nezisková organizace má povinnost podat daňové přiznání pouze tehdy, pokud dosáhla příjmů, které jsou předmětem daně (např. příjmy z vedlejší hospodářské činnosti), nebo vykazuje příjmy sice osvobozené, ale je povinně auditovaná.
Pokud neziskovka nemá zdanitelné příjmy, nebo jsou všechny příjmy osvobozené či podléhají srážkové dani, přiznání podávat nemusí. Přesto doporučujeme zaslat správci daně jednoduché oznámení o tom, že za rok 2024 povinnost podat přiznání nevznikla – zabráníte tak zbytečným dotazům ze strany finančního úřadu.
Elektronické podání probíhá přes datovou schránku, daňovou informační schránku (DIS+), nebo EPO portál (Elektronická podání pro Finanční správu) s uznávaným elektronickým podpisem. Při využití EPO mohou subjekty bez povinnosti plně elektronického podání zvolit i tzv. „poloelektronickou“ cestu – vyplní přiznání online, vytisknou, podepíší a doručí fyzicky na finanční úřad (nebo odešlou poštou) do pěti dnů.
Shrnutí kroků při vyplnění přiznání
- Zkontrolovat datovou schránku – povinné elektronické podání.
- Vyplnit formulář Přiznání k dani z příjmů právnických osob (vzor č. 35).
- Zohlednit hlavní a vedlejší činnost – oddělit příjmy z vedlejší činnosti.
- Provést úpravy základu daně dle § 20 odst. 7 – na veřejně prospěšné účely.
- Zohlednit zaplacené zálohy na daň a případně žádat o přeplatek.
- Podat elektronicky přes EPO nebo DIS+.
- Zveřejnit účetní závěrku ve sbírce listin.
Co neopomenout v daňovém přiznání?
Vyplnění přiznání k dani z příjmů právnických osob není jen o mechanickém přepisování čísel z účetní závěrky. U neziskových organizací platí několik specifik, na která je dobré dát pozor. Co by vám nemělo uniknout?
- Oddělení hlavní a vedlejší činnosti
Hlavní (veřejně prospěšná) činnost je primární činnost neziskovky, ze které příjmy obvykle nejsou předmětem daně nebo jsou osvobozené. Vedlejší (hospodářská) činnost je ta, kde může vzniknout daňová povinnost – např. prodej zboží, služby, pronájmy.
Doporučení: už při vedení účetnictví mějte jasné oddělení výnosů a nákladů za hlavní a vedlejší činnost. Ulehčí to následné sestavení přiznání.
- Správné použití osvobození podle § 20 odst. 7 ZDP
Pokud jste nezisková organizace (veřejně prospěšný poplatník), můžete příjmy zdaněné činnosti osvobodit, pokud je použijete na financování hlavní činnosti. Limit pro osvobození je 3 miliony Kč ročně nebo 5 % z celkových výnosů.
Pozor! Osvobození nelze uplatnit u obecně prospěšných společností (o.p.s.).
- Slevy na dani
Neziskovky mohou uplatnit některé slevy, zejména slevu na zaměstnávání osob se zdravotním postižením. Ověřte si také nárok na odpočet podpory odborného vzdělávání, pokud spolupracujete se školami nebo poskytujete praxi studentům.
- Odečet daňových ztrát
Pokud vám v předchozích letech vznikla daňová ztráta, můžete ji uplatnit zpětně s dodatečným přiznáním až 2 roky dozadu (přeplatek vrátí do 30 dní) i dopředu – v následujících 5 letech.
- Vyúčtování záloh
Zkontrolujte si správnost zaplacených záloh na daň a jejich započtení. Na základě poslední známé daňové povinnosti se vypočítávají zálohy pro další období.
Další povinnosti a doporučení
- Zveřejnění účetní závěrky: I když neziskovka nemusí podat daňové přiznání, zveřejnění účetní závěrky se jí stále týká.
- DIS+ (Daňová informační schránka Plus): Doporučujeme zřídit a pravidelně sledovat – získáte přehled o zůstatcích a přeplatcích na jednotlivých daních. Přístup se zřizuje jednoduše přes datovou schránku.
- Datová schránka: Nastavte si notifikace na nové zprávy. Nevyzvednuté zprávy se po 10 dnech považují za doručené.
Ukázka vyplněného daňového přiznání neziskové organizace za rok 2024
Fiktivní nezisková organizace:
Název: Spolek ProDobro
IČO: 12345678
Hlavní činnost: podpora komunitních aktivit
Vedlejší hospodářská činnost: pronájem prostor
Datová schránka: ano (povinné elektronické podání)
ZÁKLADNÍ ÚDAJE – část I.
| Údaj | Vyplněno |
|---|---|
| Období | 1. 1. 2024 – 31. 12. 2024 |
| Daňové identifikační číslo (DIČ) | CZ12345678 |
| Název | Spolek ProDobro |
| Právní forma | Zapsaný spolek |
| Sídlo | Ulice 123, 100 00 Praha |
| Hlavní činnost | Komunitní projekty |
ODDÍL II. – Výpočet základu daně z příjmů
| Řádek | Popis | Kč |
|---|---|---|
| 10 | Výsledek hospodaření před zdaněním (příjmy – výdaje) | 150 000 |
| 20 | Připočitatelné položky (např. nedaňové náklady) | 20 000 |
| 30 | Odpočitatelné položky (např. daňově uznatelné náklady spojené s hlavní činností) | 100 000 |
| 40 | Upravený hospodářský výsledek | 70 000 |
ODDÍL III. – Úprava základu daně podle § 20 odst. 7 zákona
Organizace má příjmy z vedlejší činnosti (pronájem prostor), které jsou zdanitelné, ale využívá osvobození na veřejně prospěšnou činnost.
| Řádek | Popis | Kč |
|---|---|---|
| 111 | Osvobozené příjmy použité na hlavní veřejně prospěšnou činnost | 50 000 |
| 130 | Upravený základ daně (řádek 40 – řádek 111) | 20 000 |
ODDÍL IV. – Výpočet daně
| Řádek | Popis | Kč |
|---|---|---|
| 200 | Upravený základ daně (zaokrouhlený dolů na celé tisíce) | 20 000 |
| 210 | Daň 21 % z částky 20 000 Kč | 4 200 |
| 230 | Daň po slevách (pokud by byly slevy, zde by byly uvedeny) | 4 200 |
ODDÍL V. – Zaplacené zálohy a výsledná daňová povinnost
| Řádek | Popis | Kč |
|---|---|---|
| 250 | Zaplacené zálohy na daň | 5 000 |
| 270 | Daňová povinnost (řádek 230 – řádek 250) | -800 |
Přeplatek na dani = 800 Kč. Organizace žádá o vrácení přeplatku v přiznání (zaškrtne odpovídající kolonku).
Zpracování daňového přiznání za rok 2024 pro neziskové organizace sice přináší pár novinek, ale základní pravidla zůstávají stejná. Doporučujeme mít přehled o všech lhůtách, využít elektronické nástroje a nezapomínat na zveřejnění účetní závěrky. Pokud si nejste jistí, konzultujte postup s daňovým poradcem.
A nezapomeňte, že samotné daňové přiznání je jen jednou částí celkového procesu – bez správného zveřejnění účetní závěrky, pečlivé práce s datovou schránkou a kontroly v DIS+ můžete přijít o přeplatky nebo se dostat do zbytečných komplikací.