Dotace tvoří zásadní zdroj financování neziskových organizací. Ačkoliv se může zdát, že jde „jen“ o peníze z veřejných rozpočtů, z pohledu účetnictví a daní jsou s nimi spojeny specifické nároky a povinnosti. Správná klasifikace a zaúčtování dotací, stejně jako určení jejich daňových dopadů, je klíčová pro finanční zdraví i právní jistotu organizace.
Co je dotace? A proč na názvu smlouvy nezáleží
V praxi neziskových organizací se setkáváme s různými názvy dokumentů: rozhodnutí o dotaci, dotační smlouva, grantová smlouva, darovací smlouva, ale i smlouvy v angličtině s neobvyklými názvy. Název dokumentu však nerozhoduje – důležitý je právní základ a účel.
Podle vyhlášky č. 504/2002 Sb. jsou dotace definovány jako bezúplatné příjmy poskytnuté z veřejných zdrojů (státní rozpočet, rozpočty krajů a obcí, státní fondy, EU atd.) na stanovený účel. I když se prostředky poskytují nepřímo, například přes jinou neziskovku, která je partnerem projektu, stále se jedná o dotaci.
Účtování dotací dle ČÚS 403: Pravidla, která se vyplatí znát
Účtování dotací musí respektovat specifika neziskových organizací. Zásadní je rozlišovat mezi provozními a investičními dotacemi.
1. Provozní dotace – náklady versus výnosy
U provozních dotací dochází k uznání výnosu až ve chvíli, kdy jsou splněny podmínky dotace (např. ukončení projektu, doložení výdajů). Pokud obdrží organizace prostředky předem (tzv. ex ante platba), jedná se o závazek – účetně se eviduje např. na účtu 346 nebo 348, nikoliv jako výnos.
Výnos vzniká až ve chvíli, kdy organizace plní dotační podmínky – například pořádá akce, vykazuje náklady nebo dosahuje stanovených výkonových jednotek. V praxi se často používají účty:
- 388 – Dohadné účty aktivní
- 691 – Výnosy z transferů
2. Investiční dotace – peníze na dlouhodobý majetek
Při pořízení majetku z dotace se dotace účtuje obvykle na účet 901 (Fond dlouhodobého majetku). Pokud je dotace přijata dříve, než je majetek pořízen, lze ji dočasně zaúčtovat na 911. Výnos se následně rozpouští do výsledovky souběžně s účetními odpisy majetku (např. účet 649).
Daňové dopady dotací: Musí neziskovka platit daň z dotace?
Odpověď zní: někdy ano, někdy ne. Rozhodující je právní forma a status veřejně prospěšného poplatníka.
Kdy jsou dotace předmětem daně?
- Pokud neziskovka není veřejně prospěšný poplatník.
- Pokud se jedná o veřejně prospěšné organizace se „širokým základem daně“, jako jsou:
- obecně prospěšné společnosti (o. p. s.)
- zapsané ústavy
- veřejné vysoké školy
- veřejné výzkumné instituce
- zdravotnická zařízení
V těchto případech je dotace zdanitelným příjmem. Pokud proti ní nejsou náklady (např. dotace přijde později), celé plnění vstupuje do základu daně.
Potřebujete o daňových a účetních dopadech fundraisingu vědět víc? Zde na blog jsme připravili jen stručný přehled účtování a daňových povinností spojenými s dotacemi. Ale když se podíváte na naše video, dozvíte se víc také o darování, sbírkách či aukcích.
Kdy dotace není předmětem daně?
- U neziskových organizací s tzv. úzkým základem daně (např. spolky, nadace, církevní organizace).
- Pokud je dotace použita na hlavní činnost, která není podnikáním.
Vracíte dotaci? Připravte se na opravy ve výnosech i kontrolu úřadu
Vrácení dotace je nepříjemnou, ale nikoliv výjimečnou situací, která může nastat z celé řady důvodů. Nejčastěji se jedná o případy, kdy příjemce dotace nesplnil podmínky stanovené ve smlouvě nebo rozhodnutí o poskytnutí dotace. Může jít o nedodržení časových lhůt pro realizaci projektu, nedoložení nákladů ve stanovené výši či formě, nebo třeba o využití prostředků k jinému než určenému účelu. Nezřídka se stává i to, že organizace jednoduše nevyčerpá celou přidělenou částku – ať už z důvodu úspor v projektu, nebo změn v jeho realizaci. Všechny tyto okolnosti mohou vést k povinnosti část dotace, případně i celou, vrátit poskytovateli.
Z účetního a daňového hlediska je vratka dotace velmi významná, zejména pokud původní částka již byla zaúčtována jako výnos a vstoupila do základu daně. V takovém případě je nezbytné provést opravu. To znamená, že organizace musí v období, kdy dojde k vrácení prostředků, upravit svůj daňový základ. Prakticky to může být realizováno několika způsoby – nejčastěji snížením výnosů o vrácenou částku, nebo alternativně zaúčtováním odpovídajícího nákladu, pokud je takový postup v dané situaci účetně a daňově přiměřený.
Dopady vratky na cash flow, rozlišení a důvěryhodnost
Je nutné mít na paměti, že vratka dotace neznamená jen „technickou“ úpravu účetnictví, ale často má reálný dopad na cash flow organizace. Pokud neziskovka vrací část dotace, se kterou již v dobré víře počítala, může to ovlivnit její likviditu a plánované aktivity. Proto je zásadní, aby organizace vedla pečlivou evidenci, měla kontrolu nad čerpáním prostředků a průběžně sledovala, zda plní všechny smluvní podmínky. Jen tak může riziko vratky minimalizovat.
V praxi se rovněž může stát, že vrácená částka připadá až na jiné účetní období než to, v němž byl výnos původně zaúčtován. V takových situacích je nutné zohlednit i aspekt časového rozlišení a případně provést dodatečné úpravy v přiznání k dani z příjmů. Finanční úřady mohou v těchto případech požadovat vysvětlení a doložení důvodu vratky, včetně veškeré podpůrné dokumentace – například rozhodnutí poskytovatele, kontrolní zprávy nebo vyúčtování projektu.
Vratky dotací tak nejsou pouze účetním korekčním záznamem, ale komplexním procesem, který zasahuje do více oblastí finančního řízení neziskové organizace. Správné pochopení jejich dopadů a zajištění odpovídající dokumentace může pomoci předejít sporům s finančním úřadem i ztrátě důvěry ze strany donorů.
Nejčastější chyby při účtování dotací
❌ Zaúčtování pohledávky na základě smlouvy
Smlouva sama o sobě nezakládá pohledávku. Nárok vzniká až splněním podmínek.
❌ Zaúčtování přijaté zálohy jako výnosu
Záloha není výnos. Dokud není dotace „odpracována“, patří do pasiv – typicky účty 346 nebo 348.
❌ Opomenutí mzdových a režijních nákladů
Náklady spojené s přípravou a administrací dotace jsou daňově uznatelné a měly by být řádně evidovány, i když jsou hrazeny z jiných zdrojů.
❌ Neúčtování odpisů a jejich nespárování s výnosem
Při pořízení majetku z dotace je nutné účtovat odpisy a rozpuštění dotace samostatně. Nelze kompenzovat!
Shrnutí: Správné účtování dotací v neziskové organizaci
✔ Správně klasifikujte typ dotace (provozní vs. investiční)
✔ Sledujte plnění podmínek – výnos vzniká až při jejich splnění
✔ U investic účtujte vždy i rozpouštění zdroje
✔ Nezapomínejte na daňové dopady podle typu neziskovky
✔ Věnujte pozornost smluvní dokumentaci a monitorovacím zprávám